Концепция КИК

Концепция КИК

С 2021 года у физических лиц — владельцев контролируемых иностранных компаний (КИК) появилась возможность применить в отношении принадлежащих им КИК специальный налоговый режим и уплачивать налог в фиксированном размере (около 5 млн руб. в год за все КИК в сумме), а также не представлять финансовую отчетность своих КИК.

Концепция КИК уже давно внесла принципиальные изменения в налогообложение физических лиц и их зарубежных компаний/структур. Был введен механизм налогообложения прибыли КИК путем включения нераспределенной прибыли иностранных компаний/структур в налогооблагаемую базу контролирующих их лиц — резидентов РФ пропорционально приходящейся на них доле в прибыли.

Напомним, что такое КИК. КИК признается иностранная организация, для которой

одновременно выполняются следующие условия:

1) организация не признается налоговым резидентом РФ;

2)  контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

КИК также признается иностранная структура без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Контролирующим лицом иностранной организации признается лицо с долей участия:

• более 25%; либо
• более 10% при общей доле участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, более 50%.

Доля физических лиц всегда учитывается совместно с супругами и несовершеннолетними детьми. Участие может быть прямым или косвенным. Доля участия определяется либо на дату принятия решения о распределении прибыли прошедшего финансового года КИК, либо на 31 декабря года, следующего за финансовым, если решение о распределении не было принято.

Например, финансовый год КИК завершился 31 декабря 2020 года, а решение о распределении прибыли было принято 10 июня 2021 года. Доля участия для определения наличия контроля в отношении 2021 отчетного периода определяется на 10 июня 2021 года. Если бы решение о распределении прибыли не было принято, то доля участия определялась бы на 31 декабря 2021 года.

Контролирующим лицом ИСБОЮЛ (структуры) по умолчанию признается учредитель, за исключением случаев, прямо предусмотренных НК РФ.

Если условие о размере доли не выполняется, но лицо осуществляет фактический контроль над организацией/структурой, то есть имеет возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые в отношении распределения полученной прибыли, то такие организации/структуры могут признаваться контролируемыми.

Контролирующее лицо обязано:

1) ежегодно представлять в налоговые органы уведомление о КИК в отношении всех своих контролируемых иностранных компаний;

2) включать в свою налоговую декларацию нераспределенную прибыль КИК, если она превысила 10 млн руб. до вычета распределенных дивидендов и убытков прошлых лет. В ноябре 2020 года законодательство о КИК были внесены существенные изменения — об этом читайте дальше.

Концепция КИК до и после 1 января 2021 года

Льгота при продаже долей и акций, находящихся в собственности более 5 лет

Операции с акциями иностранных организаций, принадлежащими налогоплательщику более 5 лет, будут освобождаться от налогообложения в РФ при соблюдении некоторых условий.

Новой редакцией НК РФ для физлиц предусмотрено освобождение от налогообложения доходов от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских и иностранных организаций.

Ранее льгота распространялась только на доли в российских обществах и ограниченную группу акций российских эмитентов, но не охватывала иностранные компании. Теперь льгота будет применяться и к акциям иностранных организаций, если государство постоянного местонахождения такой организации не включено в утверждаемый Минфином РФ перечень «офшорных зон» — так называемый «черный список».

Льгота действует при:

• реализации/выбытии акций российских и иностранных организаций при условии, что доля недвижимости на территории РФ в активах таких организаций составляет прямо или косвенно не более 50%;
• реализации/выбытии долей участия в российских организациях независимо от активов компании;
• владении налогоплательщиком акциями/долями непрерывно на протяжении более 5 лет. 

ФНС в своих разъяснениях отмечает, что условие в части недвижимости применимо только в отношении акций, а не долей участия (то есть для освобождения от налогообложения дохода от реализации/погашения долей участия в российской организации не имеет значения состав активов этой организации). На момент подготовки данных материалов Минфин свою позицию по данному вопросу

не опубликовал. Изменения были внесены 23 ноября 2020 года и вступили в силу с 1 января 2021 года.

Прогрессивная ставка НДФЛ

С 2021 года в силу вступил закон о повышении ставки НДФЛ до 15% в отношении доходов физических лиц, превышающих 5 млн руб. за год.

Изменения касаются основных видов доходов, полученных с 1 января 2021 года, к которым ранее применялась ставка в размере 13%, таких как оплата труда, дивиденды, купонные доходы по облигациям, доход от операций с ценными бумагами и ПФИ, прибыль КИК и др. Порядок налогообложения доходов, в отношении которых

применяются иные ставки (например, некоторые виды материальной выгоды, выигрыши и призы), не меняется.

Налог с доходов рассчитывается следующим образом:

• с суммы 5 млн руб. и ниже — как налоговая база, умноженная на 13%;
• с суммы свыше 5 млн руб. — как 650 тыс. руб. плюс сумма превышения, умноженная на 15%.

Если налогоплательщик получает доходы от нескольких налоговых агентов или от источников, где налоговый агент отсутствует (иностранные дивиденды, заработная плата от иностранного работодателя), и каждая из сумм не превышает 5 млн руб., то по окончании года необходимо будет производить перерасчет НДФЛ, если совокупная сумма составит более 5 млн руб. Механизм и ответственные за перерасчет лица на данный момент законодателем четко не определены.

Возможно, эту обязанность возложат на налоговые органы, которые будут выпускать требование на уплату налога до 1 декабря года, следующего за соответствующим налоговым периодом. При этом налоговый орган будет полагаться на сведения, предоставленные ему всеми налоговыми агентами и самим налогоплательщиком в его декларации 3-НДФЛ, а также сведения, полученные в рамках международного обмена.

Однако не исключена также вероятность того, что обязанность проводить перерасчет НДФЛ с совокупной суммы доходов, превышающей 5 млн руб., может быть возложена и на самого налогоплательщика.

С 2021 года все доходы налогоплательщиков — резидентов РФ разделены на 9 отдельных налоговых баз, к которым применяется прогрессивная шкала налогообложения:

• по доходам по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
• по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и лотерей;
• по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);
• по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС);
• по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
• по операциям займа ценными бумагами;
• по доходам от долевого участия;
• по иным доходам, облагаемым по ставке 13% («основная» налоговая база).

Повышенная ставка НДФЛ не распространяется на нерегулярные доходы резидентов, в том числе от продажи любого личного имущества (за исключением ценных бумаг),

подарков и страховых выплат. 

Для налоговых нерезидентов с 2021 года было также выделено 8 отдельных налоговых баз, подлежащих налогообложению по ставке 30%. К ряду доходов нерезидентов будет применяться прогрессивная шкала налогообложения, например, к доходам от трудовой деятельности по патенту или в качестве высококвалифицированного специалиста (ВКС), доходам по вкладам в российских банках. При этом к дивидендам, полученным нерезидентами от участия в российской организации, по-прежнему применяется ставка 15%.

В 2021-2022 годах (переходный период) налоговый агент при исчислении налога на доходы физических лиц применяет прогрессивную налоговую ставку к каждой налоговой базе отдельно.

Какие же сложности могут возникнуть?

• Законодатель обязал брокеров и доверительных управляющих учитывать при определении налоговой базы доходы физлица от операций, осуществленных на основании любых договоров, что может значительно усложнить порядок учета таких доходов и расчета налоговой базы организациями, которые прежде формально не являлись налоговыми агентами в отношении каких-то видов доходов.
• Усложнился порядок уплаты налога как налоговыми агентами, так и физлицами.
• В случае смены статуса налогового резидента может потребоваться дополнительный пересчет налоговых обязательств физического лица.
• Прямо исключается возможность применения социальных и имущественных вычетов для уменьшения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, РЕПО, займам ценными бумагами и не только.
• С 2021 года в связи с выделением 9 налоговых баз прямо исключается возможность применения вычетов к той базе, к которой они не относятся (например, заявить имущественный вычет против дохода по ценным бумагам стало невозможно).

Вклады и долговые ценные бумаги

С 1 января 2021 года доходы по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках облагаются НДФЛ. Ранее такие доходы освобождались от налогообложения, если ставка по вкладу не превышала установленного лимита.

С 2021 года НДФЛ облагается совокупный процентный доход по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, который был выплачен физическому лицу за календарный год, за вычетом необлагаемого лимита (1 млн руб. х ключевую ставку на 1 января отчетного периода).

Подход к налогообложению вкладов в иностранных банках остался прежним — налогообложению подлежит вся сумма полученных процентов.

Также с 1 января 2021 года НДФЛ необходимо платить с доходов по всем российским долговым ценным бумагам, как государственным, так и корпоративным. Налогом будет облагаться весь купон вне зависимости от ставки самого купона или ставки ЦБ.

Ранее от налогообложения освобождался доход по ряду бумаг, например, ОФЗ.

Цифровые активы

1 января 2021 года вступили в силу новые правила в отношении цифровых активов и криптовалют. Еще несколько законопроектов проходят процедуру принятия и, очевидно, будут одобрены в ближайшее время.

Предлагаются следующие изменения:

• цифровая валюта признается имуществом в целях налогообложения;
• владельцы цифровой валюты будут обязаны сообщать налоговым органам о получении права распоряжаться цифровой валютой, в том числе через третьих лиц;
• по аналогии с банковскими счетами, если сумма операций с цифровой валютой за календарный год превысит 600 тыс. руб., владельцы цифровой валюты будут обязаны представить в налоговые органы отчет об операциях с ней.

В случае нарушения указанных норм предлагается установить крупные штрафы. Так, за непредоставление информации в срок — 50 тыс. руб., за неправомерное несообщение информации — 10% от наибольшей из двух сумм: суммы поступления и суммы списания, а за неуплату или неполную уплату налога — 40% от суммы неуплаченного налога.

Непредоставление данных за два и более отчетных периода или включение в отчет заведомо ложных сведений может повлечь за собой уголовную ответственность вплоть до ареста на срок до шести месяцев или принудительных работ на срок до двух лет.

Дивиденды от российских организаций

Изменился подход к налогообложению перераспределяемых дивидендов, которые физические лица – налоговые резиденты РФ получают от российских компаний либо напрямую, либо через цепочку иностранных компаний, не имеющих фактического права на доход («сквозной подход»).

Изменения в расчете НДФЛ коснулись ситуации, когда российская организация получает дивиденды, исчисляет и уплачивает налог на прибыль, а затем распределяет

дивиденды между участниками — физлицами-резидентами.

Ранее российские компании как налоговые агенты при выплате дивидендов физическому лицу — резиденту РФ не удерживали НДФЛ на ту часть дивидендов, с которых российской компанией — источником уже был исчислен налог на прибыль.

С 1 января 2021 года стало возможным зачесть уплаченный налог на прибыль в счет уплаты НДФЛ с дивидендов, полученных физлицами от этой организации. Правила такого зачета закреплены в новом пункте 3.1 ст. 214 НК РФ.

Валютное законодательство

Налоговый резидент ≠ валютный резидент

Налоговый нерезидент ≠ валютный нерезидент

Статус резидента и его обязанности Российские граждане, а также иностранные граждане и лица без гражданства, которые имеют вид на жительство в России, признаются валютными резидентами РФ.

Статус валютного резидента накладывает на физическое лицо ряд обязанностей и ограничений относительно счетов в банках и иных организациях финансового рынка за рубежом. 

В частности, такие лица должны:

• уведомлять российские налоговые органы об открытии/закрытии/изменении реквизитов счетов в банках и иных организациях финансового рынка за рубежом в течение одного месяца с момента каждого такого события;
• ежегодно (до 1 июня) подавать в налоговую инспекцию отчет о движении средств по всем иностранным счетам, даже если по ним не было движения средств. Однако при выполнении ряда условий обязанность подавать отчет снимается (об этом читайте далее);
• представлять отдельный отчет о движении средств по закрытым счетам в течение одного месяца с даты закрытия;
• осуществлять по счетам только те операции, которые прямо разрешены российским валютным законодательством. Особое внимание необходимо обращать на операции по счетам в юрисдикциях, не осуществляющих обмен финансовой информацией с РФ (например, США и Великобритания).

Валютным законодательством установлен ряд льгот для физических лиц — резидентов, срок пребывания которых в текущем календарном году за пределами России в совокупности составит более 183 дней, так называемых «специальных» резидентов. «Спецрезиденты» вправе осуществлять по своим иностранным счетам (вкладам) валютные операции в большинстве случаев без ограничений, совершать валютные операции с такими же «специальными» резидентами за пределами территории РФ; на них также не распространяются требования по представлению уведомлений об открытии (закрытии/изменении реквизитов) счетов (вкладов) за пределами территории РФ и отчетов о движении средств по таким счетам, но применимы правила репатриации.

 

Репатриация средств резидентом по выданным займам

Понятие репатриации валютной выручки определено законом «О валютном регулировании и валютном контроле» и фактически означает зачисление (то есть возврат) валютной выручки резидентов на счета внутри страны. Это позволяет ограничить отток денежных средств из РФ.

Так, валютный резидент, являющийся займодавцем по договору с нерезидентом, обязан обеспечить возврат суммы займа на российский счет в сроки, предусмотренные договором займа.

Закон не содержит исключений из правил о репатриации для валютных «спецрезидентов», в связи с чем можно сделать вывод, что данные требования распространяются на всех валютных резидентов РФ независимо от количества дней их присутствия в стране.

Например, если физическое лицо, являющееся гражданином РФ, но постоянно проживающее за ее пределами на протяжении уже нескольких лет, выдает заем своему другу-иностранцу, возврат такого займа физлицо обязано произвести на счет в банке в РФ.

Также законодателем было введено требование о постановке договора займа на учет в российском банке, однако порядок постановки на текущий момент четко не регламентирован.

К каким займам применимо?

• К договорам займа, заключенным после 14 апреля 2018 года.
• К договорам займа, заключенным до 14 апреля 2018 года, существенные условия которых менялись после 14 апреля 2018 года.

Исключения

Исключения из правила о репатриации (обеспечивать возврат займа на российский счет не нужно):

• договор займа заключен до 14 апреля 2018 года и его существенные условия не менялись после указанной даты;
• зачет встречных требований (когда нерезидентом был выдан встречный заем путем перечисления на российский счет);
• иные частные исключения.

Какие последствия?

• Установлена ответственность физических лиц за нерепатриацию в размере 5-30% от суммы не репатриированных средств
• Штраф 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ от суммы, зачисленной с нарушением сроков, за каждый день просрочки

Совершение валютных операций физическими лицами

С введением автоматического обмена финансовой информацией в России резиденты вступили в новую реальность, требующую тщательной сверки тех данных, которые уже имеются у регулятора, и тех, которые будут им получены или уже получены в рамках такого обмена.

Очевидна необходимость инвентаризации текущих валютных операций, счетов и, при необходимости, приведение их в соответствие с текущими законодательными требованиями.

Особенное внимание следует уделить следующим валютным операциям:

• с использованием счетов в странах, не обеспечивающих обмен информацией с РФ (например, Великобритания/США);
• по переводу средств со своих счетов в иных организациях финансового рынка на иностранные банковские счета;
• получение средств от резидентов на зарубежные счета, минуя счета в уполномоченных банках;
• получение доходов от передачи денежных средств и ценных бумаг иностранному доверительному управляющему по договору фидуциарного депозита, выдача доверенностей управляющему на совершение операций в интересах выгодоприобретателя;
• получение дохода от продажи недвижимости за рубежом;
• зачисление средств от продажи драгоценных металлов.

Какие последствия?

Размер административной ответственности за незаконную валютную операцию составляет вплоть до 100% от суммы незаконно зачисленных средств.

Как обо мне узнают (если еще не узнали)?

С помощью механизма автоматического обмена финансовой информацией ФНС России с компетентными органами иностранных государств.

Ключевые тезисы для частных лиц

2020 год внес свои коррективы в налоговое планирование для физических лиц.

Необходимо подстраиваться под новую реальность, а также новые требования налогового и валютного законодательства.

Что делать?

Основные шаги

Когда делать? Уже сейчас!

2020 год внес свои коррективы в налоговое планирование для физических лиц.

Необходимо подстраиваться под новую реальность, а также новые требования

налогового и валютного законодательства.

1. Провести диагностику своих зарубежных активов, в том числе счетов в банках и иных финансовых организациях (включая брокерские).
2. Принять решение о структуре зарубежных активов: провести ли реструктуризацию активов с последующей репатриацией (перевести в другую юрисдикцию или ликвидировать).
3. Подготовить финансовую отчетность и аудиторское заключение в отношении КИК. Подать уведомления о КИК вместе с финансовой отчетностью до 30 апреля 2022 года.
4. Принять решение и подготовить заявление на переход на специальный режим налогообложения прибыли КИК при желании уплаты налога с фиксированной суммы прибыли КИК.
5. Подготовить декларацию с отражением нераспределенной прибыли КИК за 2020 финансовый год и подать в налоговые органы до 30 апреля 2022 года вместе с уведомлением о КИК и финансовой отчетностью. В случае перехода на фиксированный режим – внести в декларацию фиксированную сумму прибыли КИК.

 

Также напомним, что вы можете воспользоваться бесплатной консультацией по международному налоговому и юридическому праву с экспертом ARAVANA, оставьте Ваши контактные данные ниже и мы свяжемся с Вами в ближайшее время.